税务上诉行政委员会 (CARF) 刚刚限制了联邦税务局试图自动将巴西人从国外信托基金收到的款项作为收入征税的做法。

今年 4 月，法院第二庭第四审判庭第一常务小组一致裁定，取消对一名纳税人处以 2580 万雷亚尔的税款评估，该纳税人从开曼群岛设立的信托基金中获得了 3000 万美元。

税务机关将全部金额视为境外收入，并按月缴纳预扣税，同时适用个人累进所得税率，税率最高达27.5%。税务上诉行政委员会（CARF）认为，该评估基于一个错误的假设：即信托分配的所有价值都应自动被视为收入。

这项决定对在海外拥有资产的巴西家庭来说意义重大，它要求税务机关将收入与资本收益和简单的资产转移分开，后者不应征税。

此次讨论对《离岸法》（第14.754号法律）生效前开展的一系列业务活动有着直接影响。该法律自2024年起生效。在此之前，纳税人和税务机关对于信托、基金会和境外资产持有实体等结构的税务处理存在不同的解读。

据 Cescon Barrieu 律师事务所专门从事遗产和继承规划的税务律师 Lucas Babo 称，该决定限制了税务机关采取激进的立场。

巴博说：“税务机关一直以来都依赖于行政解释，将所有信托分配都归为一类。这项决定意义重大，因为它表明信托不能自动被视为收入来源。”

这项决定出台之际，正值财富规划公司报告称，他们正面临一波针对2021年和2022年事件的审计浪潮。由于诉讼时效为五年，税务机关仍可在2028年之前对与2023年相关的交易进行审计。此后，这些案件可能还需要数年时间才能通过行政诉讼得到解决。

“今天摆在桌面上的是过去的事情。我们收到了大量2021年和2022年的检查报告，违规通知也陆续发出，”Choaib, Paiva e Justo律师事务所的合伙人罗德里戈·马苏德说道。“这项判决对相关家庭来说是一种解脱。”

对于那些已被征税或因税务机关采取更激进的解释而选择缴纳税款的人来说，该决定也可能引发法律挑战和潜在的退税请求。

马苏德说：“如果事后证实存在不当付款，纳税人可以申请退款，但前提是必须在付款后五年内提出申请。但这往往会演变成一场关于追回不当付款的纠纷。”

这项决定也提高了今后打算在国际遗产规划中使用该结构的那些人的可预测性。

税单

此案涉及一名纳税人，她根据“外汇及税务规范化特别制度”（RERCT，即所谓的境外资产特赦）规范了其资产。之后，她申报了与信托相关的供款和赎回。

对于税务上诉行政委员会（CARF）而言，这段历史意义重大，因为它表明不能假定2021年收到的全部款项均为新增收入。然而，税务机关却将全部赎回款项归类为来自境外的收入。

法院认为，由于该交易没有明确规定每笔款项的性质，因此缺乏确定性和流动性。换言之，仅仅说明资金来自信托是不够的，还必须证明这笔款项的具体用途。

“这是一个非常好的决定，因为报告员分析了这个问题，并做出了审计员应该做出的评估，”Candido Martins Cukier 的合伙人 Alamy Candido 说。

实际上，该决定驳斥了税务机关可以将信托分配的所有资金都视为收入并适用最高27.5%税率的说法。在本案中，由于税务机关未能正确区分资金来源，因此税务评估被全部取消。

这种解读挑战了税务机关一直以来用于支持税务评估的认知。其中之一是2020年第41号税务裁定，该裁定将从信托收到的款项视为境外收入。税务专家提到的另一点是第1678号税务裁定，该裁定重新引发了关于巴西境外机构资本减少问题的讨论。

据马苏德称，税务机关开始辩称，在某些现金资本偿还的情况下，这些款项应被视为收入，并按月预扣所得税，而不是资本或资本收益。

“按照这种理解，退还的款项从未失去合伙人的所有权。税务机关却开始曲解事实，歪曲历史事实，”马苏德说。“幸运的是，这项裁决让我们松了一口气。之前的评估非常糟糕。”

税务上诉行政委员会 (CARF) 在其裁决中明确指出，税收情况各不相同。如果分配款项属于收入，则可能作为境外收入征税。如果分配款项源于增值资产的出售、清算或赎回，则可能产生资本利得，适用 15% 至 22.5% 的税率。如果分配款项仅仅是已申报资产的返还，且未发生资产转移或净值增加，则该部分不应征税。

离岸法生效前的诉讼案件积压严重，目前已收到针对 2024 年之前事件的评估报告。然而，该先例不具有约束力：税务上诉行政委员会 (CARF) 的其他法官没有义务遵循相同的解释。

尽管如此，4 月份的这项裁决成为了行政辩护、正在进行的审计以及向高等法院提出上诉的重要证据。

坎迪多表示：“这项裁决对讨论非常有帮助，因为它迫使我们审视分配内容的本质。从法律角度来看，其他法官没有义务遵循这项裁决。但从合理性角度来看，它无疑有助于构建论点。”

这些新信托将会如何处置？

尽管离岸法为信托设立了从 2024 年开始实施的特定制度，但律师们认为 CARF 的理由可以为未来的讨论提供支持。

原因很简单：该裁决以《国家税法》第 43 条中的收入概念为基础征税，要求增加资产并确定所获款项的来源。

巴博认为，离岸法通过减少对所有信托分配一概而论的做法，解决了部分问题，但并未消除不确定性。他指出，新的担忧在于税务机关近期对信托受益人概念的解释。

“现在不可能再把所有东西都混为一谈了，但税务机关再次通过扩大信托受益人的概念制造了问题，”巴博说。“如果税务上诉行政委员会（CARF）认为有必要区分本金和收益，税务机关就不能再通过其他途径来曲解收入的概念了。”

他认为，CARF推翻评估结果所依据的相同理由，同样可以用来质疑税务机关的新解释。关键仍然在于收入的概念：要征税，必须证明资产增加，并确定所获价值的来源。

“CARF所采用的逻辑可以用来质疑税务机关的新解释，”巴博说。“这项裁决非常好，因为它将讨论的焦点放在了收入的概念上。税务机关一直在过度解读这一概念，以期征收更多税款。”

自2024年起，境外受控实体的利润将按15%的税率缴纳年度所得税。资本利得适用累进税率，税率范围为15%至22.5%。此外，新规取消了此前某些情况下境外基金可享受的汇率波动豁免。

然而，对马苏德而言，新法规的真正考验尚未到来。新制度下的首批纳税申报表于2025年提交，税务机关有五年时间进行审计。

“两三年后，当这些程序开始启动时，我们就会知道结果了。目前，纳税人是根据我们对法律的理解进行申报的，”他说。

与此同时，CARF 的裁决有助于消除人们对信托作为资产规划工具的担忧。在巴西，信托历来与不透明或未申报的结构联系在一起，但在大赦以及最近新的离岸立法出台后，这一法律工具已被重新评估。

坎迪多指出，在国外，信托不再仅仅被视为一种遗嘱。在高净值家庭中，信托可以作为一种工具，用于规范后代对资源的使用，设定资产获取条件，并建立巴西法律目前尚未提供的治理机制。

坎迪多说：“信托可以继续作为继承的工具，也可以作为更好地规范后代对这笔遗产使用的工具。”

这种用途可以包括教育规则、海外经历、成年生活的开始，或者个人和职业规划的发展。其逻辑并非简单的资产转移，而是组织如何、何时以及在何种条件下使用这些资产。

“信托使得这种教育能够在法律约束下得以实施。因此，它成为传承过程中的重要工具。”